Налог на прибыль по операциям с ценными бумагами

Экономика и финансы » Налог на прибыль по операциям с ценными бумагами

Значительную роль в развитии рынка ценных бумаг в Республике Беларусь играет налоговое законодательство.

Ценной бумагой в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь (далее - ГК) признается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и (или) обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Согласно ГК к основным видам ценных бумаг относятся:

- акция;

- государственная облигация;

- облигация;

- вексель;

- чек;

- депозитный и сберегательный сертификаты;

- банковская сберегательная книжка на предъявителя;

- коносамент;

- приватизационные ценные бумаги;

- другие документы, которые законодательством о ценных бумагах или в установленном им порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Кроме того, ценные бумаги могут быть эмиссионными и неэмиссионными.

Эмиссионными ценными бумагами, например, являются облигации и акции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона Республики Беларусь от 12 марта 1992 г. N 1512-XII "О ценных бумагах и фондовых биржах" (с изменениями и дополнениями; далее - Закон N 1512-XII) облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска).

Согласно статье 3 Закона N 1512-XII простая акция - ценная бумага, удостоверяющая право владельца на долю собственности акционерного общества при его ликвидации, дающая право ее владельцу на получение части прибыли общества в виде дивиденда и на участие в управлении обществом.

Привилегированная акция - ценная бумага, дающая право ее владельцу на получение дивиденда в качестве фиксированного процента, право на долю собственности при ликвидации общества и не дающая права голоса на участие в управлении обществом.

Ценные бумаги могут выпускаться в виде отпечатанных на бумаге бланков или в форме записей на счетах.

При обращении ценных бумаг в форме записей на счетах владелец ценных бумаг может реализовывать свои имущественные права по отношению к эмитенту через специализированные организации, осуществляющие хранение, учет и расчеты по операциям с ценными бумагами.

Так, ГК определено, что в случаях, определенных законодательством, или в порядке, им установленном, лицо, получившее специальное разрешение (лицензию), может производить фиксацию прав, закрепляемых именной или ордерной ценной бумагой, в том числе в бездокументарной форме (с помощью средств электронно-вычислительной техники).

К такой форме фиксации прав применяются правила, установленные для ценных бумаг, если иное не вытекает из особенностей фиксации.

Права, удостоверяемые путем указанной фиксации, порядок официальной фиксации прав и правообладателей, порядок документального подтверждения записей и порядок совершения операций с бездокументарными ценными бумагами определяются законодательством.

Операции с бездокументарными ценными бумагами могут совершаться только при обращении к лицу, которое официально совершает записи прав. Передача, предоставление и ограничение прав должны официально фиксироваться лицом, которое несет ответственность за сохранность официальных данных о таких записях, совершение официальных записей о проведенных операциях.

В частности, в Республике Беларусь в бездокументарной форме в виде записей на счетах выпускаются государственные краткосрочные и государственные долгосрочные облигации Республики Беларусь.

Валовая прибыль по операциям с ценными бумагами

Согласно пункту 3 статьи 127 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) в отношении реализации ценных бумаг применяются положения, установленные для реализации товаров (работ, услуг).

Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, которая определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг) (включая прибыль от реализации (погашения) ценных бумаг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Прибыль от реализации (погашения) ценных бумаг определяется как разница между выручкой (доходом) от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный (купонный) доход, и прямыми расходами на приобретение и реализацию или погашение ценных бумаг, учитываемыми при налогообложении.

Одновременно в статье 138 НК изложены особенности определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами.

Доходы по операциям с ценными бумагами

В соответствии со статьей 138 НК доходы плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении учитываются (принимаются) исходя из цены реализации ценных бумаг и полученной плательщиком суммы накопленного процентного (купонного) дохода.

При этом в доходы плательщика не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Под накопленным процентным (купонным) доходом для целей НК понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска такой ценной бумаги или даты выплаты предшествующего процентного (купонного) дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).

Выплата дохода по облигациям производится в порядке, предусмотренном условиями выпуска облигаций.

В Инструкции о некоторых вопросах выпуска и государственной регистрации ценных бумаг, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2009 г. N 146, а также Инструкции о порядке выпуска, размещения, обращения и погашения отдельных видов государственных ценных бумаг Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 августа 2003 г. N 118, с изменениями и дополнениями, отмечаются:

- дисконтный доход - доход в виде разницы между ценой приобретения облигации и ценой ее погашения по номинальной стоимости;

- процентный доход - доход в виде процента к номинальной стоимости облигации, выплачиваемый владельцу облигации при ее погашении или периодически в течение срока обращения облигации;

- постоянный процентный доход - доход, выплачиваемый единовременно при погашении облигации либо периодически в течение срока обращения облигации по ставке, установленной эмитентом в виде фиксированного процента к номинальной стоимости облигации. При этом эмитент вправе установить ставку дохода, выплачиваемого периодически, отдельно по каждому периоду;

- переменный процентный доход - это доход, выплачиваемый эмитентом в зависимости от изменения используемых для определения дохода показателей (например, ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь), значения которого не могут изменяться в зависимости от усмотрения эмитента;

- переменный процентный (купонный) доход (для государственных облигаций) - доход, выплачиваемый периодически в течение срока обращения облигаций по ставке процентного дохода, рассчитываемой по каждому купонному периоду (периоду выплаты купонного дохода).

Владельцам акций выплачиваются доходы в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли акционерного общества, подлежащей распределению среди акционеров, приходящейся на одну простую или привилегированную акцию.

В соответствии со статьей 126 НК дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 НК, начисленные белорусскими организациями, включаются в объект налогообложения налогом на прибыль у той белорусской организации, которая осуществляет начисление и выплату указанных доходов, то есть у акционерного общества.

Ставка налога на прибыль по дивидендам, начисляемым белорусскими акционерными обществами своим акционерам, установлена в размере 12% согласно пункту 5 статьи 142 НК, если иное не установлено законодательством.

В случае если организация приобрела акции организаций, находящихся за пределами Республики Беларусь, полученные от источников за пределами Республики Беларусь дивиденды включаются у получающей стороны в состав внереализационных доходов на основании подпункта 3.1 пункта 3 статьи 128 НК и также облагаются по ставке 12%.

Организациями (кроме банков) доходы от операций с ценными бумагами отражаются в налоговом учете в зависимости от учетной политики. При получении доходов, признаваемых в соответствии с НК внереализационными доходами, такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически получены.

Напомним, что с 1 января 2011 г. налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, за исключением налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, налоговым периодом по которому признается календарный месяц.

У банков установлены особенности по признанию доходов для целей налогообложения. Так, банками доходы от операций с ценными бумагами отражаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав согласно принципу начисления, применяемому в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь.

Инструкция по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 июля 2009 г. N 125 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция N 125).

Требования, установленные Инструкцией N 125, обязательны для исполнения всеми банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, созданными в соответствии с законодательством.

Согласно Инструкции N 125 принцип начисления заключается в том, что доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на счетах доходов и расходов в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно.

Признание доходов и расходов - это процесс официального их учета в бухгалтерском учете и (или) финансовой отчетности.

Познавательно о финансах:

Финансовые рынки
Финансовый рынок – сфера функционирования финансово-кредитного механизма. В структуре этого рынка условно можно выделить четыре основных сегмента: 1. Рынок капитала (Capital market) 2. Валютный рынок (Foreign exchange market) 3. Денежный рынок (Money market) 4. Рынок срочных контрактов (Derivatives ...

Оценка эффективности использования лизингового механизма
Для лизинга характерно сложное сочетание комплекса договоров и возникающих при этом имущественных и финансовых отношений. Если проводить аналогию между лизингом, арендой и кредитом, то видно, что по своей экономической природе оперативный лизинг весьма схож с арендными отношениями, а финансовый – с ...

Налог на прибыль организаций, его формирование в развитых странах
В Германии налог на прибыль корпораций относится к общим налоговым поступлениям федераций и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 50% - в бюджеты субъектов федерации). Корпорационным налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленны ...

Категории

Copyright © 2018 - All Rights Reserved - www.mayaci.ru